融資租賃的業(yè)務(wù)類型有很多種，包括融資性售后回租、直接融資租賃、杠桿租賃等。本文僅以直接融資租賃為著力點(diǎn)，分析在實(shí)務(wù)中操作中常被問及的增值稅應(yīng)如何處理。

　　案例

　　2022年7月，A企業(yè)(生產(chǎn)制造型)與B企業(yè)擬簽訂融資租賃合同，約定B企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)80,000元/月的標(biāo)準(zhǔn)租賃A企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備，租賃期為10年。10年后，以該機(jī)器設(shè)備市場(chǎng)價(jià)值扣除累計(jì)繳納租金后的金額購買該資產(chǎn)。請(qǐng)問，該業(yè)務(wù)是否可行?如可行涉及的增值稅如何處理?

　　一、業(yè)務(wù)是否可行

　　融資租賃不是任何企業(yè)想做就可以做的，如有的企業(yè)為了降低資金壓力，擬利用融資租賃進(jìn)行業(yè)務(wù)分解。實(shí)質(zhì)上，要想實(shí)現(xiàn)融資租賃，最基礎(chǔ)的要求是出租方必須是經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的主體。A企業(yè)明顯不是具有相關(guān)資質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)，不能成為融資租賃的主體。

　　鑒于上述分析，A企業(yè)并不屬于具有融資租賃資質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)，該業(yè)務(wù)從實(shí)質(zhì)上來看屬于分期付款購買固定資產(chǎn)，在增值稅確認(rèn)時(shí)比照分期付款購買機(jī)器設(shè)備的原則處理，即以收款日、開具發(fā)票日以及合同約定收款日三者孰早確定納稅義務(wù)時(shí)間，以合同約定的總價(jià)款為增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　二、融資租賃下增值稅如何處理

　　如B企業(yè)調(diào)整自己的業(yè)務(wù)模式，與C金融機(jī)構(gòu)約定其購買B企業(yè)指定的A企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備。B企業(yè)按期支付租賃費(fèi)，租賃年限為10年，每月固定租金為80,000元。租賃到期后，B企業(yè)有權(quán)按照殘值購買該機(jī)器設(shè)備。在此模式下，涉及的增值稅又該如何處理?

　　調(diào)整后的業(yè)務(wù)模式為直接性融資租賃，現(xiàn)將業(yè)務(wù)中涉及的三方(A企業(yè)、B企業(yè)與C金融機(jī)構(gòu))的增值稅分析如下：

　　1.針對(duì)A企業(yè)

　　在該業(yè)務(wù)模式下，A企業(yè)屬于銷售自有存貨，比照一般企業(yè)銷售機(jī)器設(shè)備的增值稅處理方式即可。

　　2.針對(duì)C金融機(jī)構(gòu)

　　如C金融機(jī)構(gòu)購買機(jī)器設(shè)備的資金為10,000,000元是自銀行借款取得，每月需支付利息50,000元，借款5年。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件二規(guī)定：

　　(1)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　2022年7月，C金融機(jī)構(gòu)可以采取“全額開票、差額征稅”方式，即開票時(shí)以收取的B企業(yè)固定租金80,000元為計(jì)稅基礎(chǔ)，按照“融資租賃—有形動(dòng)產(chǎn)”13%的稅率開具增值稅普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票。

　　但C金融機(jī)構(gòu)在計(jì)算繳納增值稅時(shí)可以使用差額征稅，即以收取的B企業(yè)的固定租金減去支付給銀行的利息后的余額為銷售額，則應(yīng)繳納的增值稅為(80000-50000)/1.13×0.13=3451.33元。

　　如租賃期滿后，B企業(yè)選擇購買該機(jī)器設(shè)備，應(yīng)以銷售貨物為增值稅計(jì)稅類目，計(jì)算繳納增值稅。此時(shí)，由于直接性融資租賃的前提，出售價(jià)格即使較市場(chǎng)價(jià)值低，也具有合理的商業(yè)理由。

　　3.針對(duì)B企業(yè)

　　在融資租賃期內(nèi)的財(cái)務(wù)處理上，B企業(yè)就租金支出收取的C金融機(jī)構(gòu)開具的融資租賃增值稅專用發(fā)票，可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

　　綜上，在直接性融資租賃模式下，A企業(yè)實(shí)質(zhì)上是出售自有存貨，C金融機(jī)構(gòu)應(yīng)采取“全額開票、差額征稅”方式，B企業(yè)如能獲取C金融機(jī)構(gòu)開具的增值稅專票，可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　值得注意的是，直接性融資租賃全額開票在實(shí)操過程中，各地稅務(wù)部門對(duì)開票形式的理解可能存在偏差，具體執(zhí)行建議以稅法要求為主并積極主動(dòng)與主管稅務(wù)進(jìn)行溝通。