老板：小陳，咱們公司已經(jīng)虧損了，怎么還要繳稅啊?

　　小陳：老板，咱們?nèi)ツ陱V告費支出不少，但是稅法對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除有限額規(guī)定，納稅調(diào)整后我們就需要繳稅了。

　　老板：我們跟母公司簽訂了廣告費分?jǐn)倕f(xié)議，也有扣除限額嗎?

　　小陳：是啊!我去給您找找具體政策規(guī)定。

　　本期案例：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前如何扣除?

　　第一步、癥狀分析

　　制藥企業(yè)甲和藥品銷售企業(yè)乙均為居民企業(yè)，乙企業(yè)為甲企業(yè)的子公司，雙方簽訂了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議，約定甲企業(yè)實際發(fā)生的廣告費的40%由乙企業(yè)分?jǐn)傌摀?dān)。2020年，甲企業(yè)的銷售收入為4000萬元(不含增值稅，下同)，實際發(fā)生廣告費1500萬元;乙企業(yè)的銷售收入為3000萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費500萬元。乙企業(yè)申報當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時，扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1050萬元。

　　具體計算過程如下：

　　乙企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費限額為3000×15%=450(萬元);

　　實際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費500萬元大于扣除限額，按照限額扣除了450萬元;

　　乙企業(yè)對甲企業(yè)的廣告費分?jǐn)偪鄢?500×40%=600(萬元)。

　　乙企業(yè)在計算2020年應(yīng)納稅所得額時合計扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1050萬元。

　　病因確定：乙企業(yè)對甲企業(yè)的廣告費進行分?jǐn)偪鄢龝r，不符合稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　第二步、診斷意見

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號)的規(guī)定，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

　　煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　按照上述規(guī)定，計算實際稅前可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出時，應(yīng)將實際發(fā)生額與扣除限額比較，熟低扣除。關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內(nèi)，而不是實際發(fā)生額，且分?jǐn)偡脚c被分?jǐn)偡娇鄢馁M用之和，不得超過被分?jǐn)偡桨匆?guī)定計算的限額。

　　甲企業(yè)是醫(yī)藥制造企業(yè)，甲企業(yè)2020年的廣告費扣除限額1200萬元(4000×30%)，按照協(xié)議甲企業(yè)當(dāng)年計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的廣告費720萬元(1200×60%);

　　乙企業(yè)2020年的業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額450萬元(3000×15%)，按照協(xié)議乙企業(yè)可以分?jǐn)偪鄢灼髽I(yè)廣告費480萬元(1200×40%)，乙企業(yè)計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費930萬元(450+480)。

　　最終結(jié)論：

　　乙企業(yè)2020年企業(yè)所得稅稅前可扣除930萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，而不是1050萬元，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增120萬元。

　　第三步、處方建議

　　當(dāng)下市場競爭日趨激烈，加大廣告宣傳日漸成為企業(yè)提高知名度和競爭力的重要手段。與此同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》的相關(guān)規(guī)定對于關(guān)聯(lián)企業(yè)、特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)較多的大型企業(yè)集團有重大利好。

　　特別指出，我國稅法所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)、和其他經(jīng)濟組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有控制關(guān)系;直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制：其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除，總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，接受歸集的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不占用本企業(yè)原扣除限額。

　　通過上述案例可知，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的扣除方法出現(xiàn)錯誤，直接影響企業(yè)所得稅匯算清繳，所以企業(yè)在準(zhǔn)確把好“政策脈”的同時，注意控住“風(fēng)險關(guān)”，避免涉稅風(fēng)險。此外，提示納稅人還要關(guān)注以下兩點:

　　一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函﹝2009﹞202號)第一條規(guī)定：企業(yè)在計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。因此，企業(yè)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數(shù)“銷售(營業(yè))收入”包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

　　二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。也就是說，在籌辦期的企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是可以全額扣除的。