母公司用子公司的股權(quán)獎勵給子公司的員工分錄?母公司和子公司如何做賬?

　　解答：

　　一、母公司的會計核算

　　母公司用子公司的股權(quán)獎勵給子公司的員工，說明母公司擁有的子公司將會減少，即母公司對子公司的“長期股權(quán)投資”將會減少。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬(2014)》(以下簡稱“會計準則”)的規(guī)定，獲獎的“子公司員工”，也屬于會計準則規(guī)范的“職工”范疇，應(yīng)作為“職工薪酬”核算。

　　1.按照獎勵的子公司股權(quán)公允價值計提“職工薪酬”：

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

　　2.實際獎勵時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-工資

　　貸：長期股權(quán)投資-×子公司

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

　　二、子公司的會計核算

　　子公司員工因為工作表現(xiàn)優(yōu)秀，由子公司進行獎勵是應(yīng)當(dāng)?shù)模瑢τ谧庸咀约邯剟钭约簡T工的支出，按照會計準則核算應(yīng)是“職工薪酬”。

　　1.按照獎勵金額計提“職工薪酬”：

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

　　2.在實際獎勵時，由于是母公司代替獎勵了，相當(dāng)于是獲得了母公司的一筆資本性投入：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-工資

　　貸：資本公積

　　三、稅務(wù)處理

　　母公司用子公司的股權(quán)獎勵子公司員工，話說起來有點繞，企業(yè)所得稅就會更加繞。對于該項獎勵支出，到底應(yīng)該母公司稅前扣除，還是子公司稅前扣除?估計很多人就會被“繞暈”!實務(wù)中各地稅務(wù)局執(zhí)行肯定也會存在差異，稅企之間產(chǎn)生爭議也在所難免。我認為對于實際而真實發(fā)生的獎勵，應(yīng)該可以稅前扣除，但是只能在其中一方進行稅前扣除，并不能在母子公司同時進行稅前扣除。

　　由于獎勵對象是子公司員工，建議實務(wù)操作中獎勵決定最好以子公司名義做出，在實際獎勵并將子公司股權(quán)過戶給員工時，體現(xiàn)為子公司代替員工支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，這樣子公司就可以按照“工資薪金支出”進行稅前扣除;而母公司只需要體現(xiàn)為對子公司股權(quán)做了部分轉(zhuǎn)讓即可。

　　對于個人所得稅，無論是母公司直接獎勵，還是子公司獎勵，子公司員工在實際收到獎勵的子公司股權(quán)時，都應(yīng)作為“工資薪金所得”申報個人所得稅。如果滿足財稅﹝2018﹞164號規(guī)定的股權(quán)獎勵條件的，在2022年12月31日前可以不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。